直接人工效率差异＝（实际产量下实际人工工时－实际产量下标准人工工时）×标准工资率

　　直接人工效率差异的形成原因是多方面的，工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低，但其主要责任部门还是生产部门。

　　（2）直接人工工资率差异

　　直接人工工资率差异即直接人工的价格差异。人工的价格表现为小时工资率。其计算公式为：

　　直接人工工资率差异＝（实际工资率一标准工资率）×实际产量下实际人工工时

　　直接人工工资率差异的形成原因亦较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等，都将导致工资率差异。一般而言，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。

　　3．变动制造费用成本差异的计算和分析

　　变动制造费用成本差异，是指实际产量下实际发生的变动制造费用与实际产量下的标准变动制造费用的差异。可以分解为效率差异和耗费差异两部分。其计算公式为：

　　变动制造费用成本差异＝实际产量下实际变动制造费用－实际产量下标准变动制造费用

　　＝实际工时×变动制造费用实际分配率－标准工时×变动制造费用标准分配率

　　＝（实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率＋（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）×实际工时

　　＝变动制造费用效率差异＋变动制造费用耗费差异

　　（1）变动制造费用效率差异

　　变动制造费用效率差异即变动制造费用的用量差异，它是因实际耗用工时脱离标准而导致的成本差异。其计算公式为：

　　变动制造费用效率差异＝（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率

　　式中，工时既可以是人工工时，也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分配方法；标准工时是指实际产量下的标准总工时。

　　（2）耗费差异

　　变动制造费用耗费差异即变动制造费用的价格差异，它是因变动制造费用或时的实际耗费脱离标准而导致的成本差异，也称变动制造费用分配率差异。其计算公式为：

　　变动制造费用耗费差异＝（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）×实际产量下实际工时

　　4．固定制造费用成本差异的计算分析

　　固定制造费用成本差异，是指实际产量下固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。其计算公式为：

　　固定制造费用成本差异＝实际产量下实际固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用＝实际分配率×实际工时－标准分配率×实际产量下的标准工时

　　标准分配率＝固定制造费用预算总额÷预算产量标准总工时

　　式中的成本差异是在实际产量的基础上计算得出的。由于固定制造费用相对固定，一般不受产量的影响，因此，产量变动会对单位产品所分配的固定制造费用产生影响，所以，实际产量与预算产量的差异会对单位产品所应承担的固定制造费用产生影响。这样，固定制造费用成本差异的分析方法与其他费用成本差异的分析方法有所区别，通常分为两差异法和三差异法。

　　（1）两差异法

　　两差异法是将固定制造费用总差异分解为耗费差异和能量差异两部分，它们的计算公式分别是：

　　耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产