高会考试内部会计控制笔记10
行审计，并出具审计报告。A和B注册会计师获取了2000年度所有的内部审计报告
，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。
9. 甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据
，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额
调节表。
10. 员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见
到加盖核准印章的支出凭据后付款。
要求：根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部会
计控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
分析
1、就甲公司的内部控制如1所述，会计人员A同时登记产成品总账与明细账，不相
容职务未进行分离。应建议由不同的会计人员登记总账和明细账。
2、就甲公司的内部控制如2所述，是健全的；
3、就甲公司的内部控制如3所述，存在以下缺陷：（1）验收单未连续编号，不能
保证所有的采购都已记录或不被重复记录。（2）付款凭单未付订购单、订购合同
及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实可靠，登记有关账簿时金
额或数量就可能会出现差错；（3）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时
记录材料采购和债务事项，不能保证按约定时间付款，容易引发债务纠份。
4、就甲公司的内部控制如4所述，是健全的。
5、就甲公司的内部控制如5所述，是健全的。
6、就甲公司的内部控制如6所述，存在以下缺陷：
（1）由证券部直接支取款项，使授权与执行职务未得到分离，容易造成款项的安
全问题；
（2）与证券投资有关的活动是上市公司的一项非常重要的活动，不宜由证券部一
个部门全权办理，有可能应由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查，
可能会使有关的条款不在协议中载明，即可能会存在协议外的约定。建议甲公司
与营业部的协议应经会计部或法律部审查；
（3）证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未得
到分离，并且未得到适当的授权和批准。
（4）月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，
详细核算，可能会造成投资收益核算发生差错甚至舞弊。
7、就甲公司的内部控制如7所述，融资授权不明，容易引发财务风险。
8、就甲公司的内部控制如8所述，是健全的。
9、就甲公司的内部控制如9所述，银行出纳员编制银行存款余额调节表，不相容
职务未能分离，凭证和记录未得到控制。
10、就甲公司的内部控制如10所述，是健全的