高会考试内部会计控制笔记9
对方收款凭证。
⑦销售业务的记帐是否均能取得有关凭证，有无不开具发票的销售现象。
⑧逾期未到的货款是否及时催收，并做帐龄分析。
⑨是否积极进行有关坏帐的清理。
⑩产品销售收入的帐务处理是否有专人复核
（2）确定调查方法。主要的方法有：审阅法、询问法、观察法、调查表法等。
2．健全性测试方法。
（1）制度描述方法。主要包括文字说明法、制表法和流程图法。
（2）比较评价方法。即将现行的内部会计控制制度与设想的理想模式进行比较，
对其有效性等进行评估。
3．符合性测试方法。
（1）确定符合性测试的范围和数量。
（2）进行符合性测试。主要的方法有：证据检查法、穿行试验法和实地观察法。
穿行试验法：检查与某些交易或事项相关的原始凭证和其它文件，沿着这些凭证
和文件上所留下的业务处理的踪迹进行追踪，从而判断业务处理过程是否按所设
计的内部会计控制的要求进行。
例如，为了复查购货循环内部控制，检查人员可以选取一笔或若干笔材料采购，
从请购单→订货→验收入库→库存保管→核准发票→付款→记账，对整个采购程
序进行详细检查，以确定材料采购各个环节的实际执行情况是否与其所了解的内
部控制保持一致。如发现实际执行情况与工作底稿中关于内部会计控制的描述不
一致，检查人员应当对工作底稿加以修正。
实地观察法：检查人员到工作现场观察作业人员执行业务的情况，也可提供某项
业务处理程序是否与内部控制要求相符的证据。
例如，检查人员可以观察仓库实际的发货过程，是否和规定的发货程序一致。为
使观察收到实效，检查人员最好采用突击的形式执行观察程序。
（3）提供符合性测试报告。
①评估范围；
②评估的依据：财政部《内部会计控制规范》和本企业制定的内部会计控制制度
；
③发现的重大缺陷及其影响；
④改进建议；
⑤评估意见
案 例 分 析
［案例］甲公司是一家制造行业的上市公司，尚未采用计算机进行事务管理和记
账。按照上级主管部门的要求，决定开展一次内部会计控制检查。检查工作底稿
中的部分记录摘录如下：
1. 甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，
将第一联出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计
部会计人员A登记产成品总账和明细账。
2. 会计人员B负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应
的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据
装运凭证上的数量填写销售发票的数量。
3. 甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发