五、内部会计控制制度设计 
（一）内部会计控制制度设计的程序 
1．对单位内部结构和外部环境进行深入细致的调查。重点是单位的经营性质、经
营规模、经营方式、组织体系、机构设置、人员、资金、物资、设备、技术信息
沟通情况以及经营管理的状况，单位所处的外部政治、经济、法律环境等。 
2．按照系统理论和方法的要求划分单位内部结构。 
（1）行政领导体系，包括行政领导的设置、各个职能部门和分支机构设置等。 
（2）构成要素体系，包括人、财、物资、设备、技术、信息沟通的所属系统。 
（3）经营体系，包括采购、生产、销售、储存、运输等系统。 
（4）管理体系，包括会计、统计、审计、电子信息和网络监控等系统。 
3．确定所属系统运行过程中的关键环节。根据划分的各个所属控制系统，确定系
统运行过程中的关键环节，作为内部会计控制要点，同时制定每一个关键环节控
制要点的有效方法和操作规范。 
4．形成内部会计控制制度的文本规定。即把内部会计控制的各项原则贯彻到各个
有关控制系统的程序、方法和规范中，用文字形式分别在有关的内部会计控制制
度中予以说明。 
（二）内部会计控制制度设计的基本要求 
1．有明确的考核评价标准。包括： 
（1）定量标准。分为：实物标准、价值标准、时间标准。如产量、销售量、成本
费用、销售收入、利润、工时定额、工期等。 
（2）定性标准，指难以量化的标准，如组织机构设置是否合理等。 
2．具有适用性。内部会计控制制度的设计既要考虑国家的法律法规和相关规定，
更要考虑本单位的经营业务特点和内外环境的实际情况。 
3．要有全局性。要从单位的整体利益出发，着眼于全局，注意内部会计控制制度
的严密性与协调性，以有效组织、协调各业务活动及有关各方为单位整体目标的
实现而努力，保证各责任中心的目标同单位总目标一致。 
4．具有及时性。即当决策者需要时，内部会计控制系统能适时地提供必要的信息
，在发生偏差时，能够对以后的情况进行预测，使控制措施针对未来。 
5．应有灵活性。即内部会计控制的基本结构要在相对稳定的同时保留适当的弹性
，以适应未来的修订和补充。 
（三）内部会计控制制度设计的重点 
1．以预防控制为主、查处为辅。预防控制为主要求明确规定业务活动的规则和程
序，制定相应的规章制度，保证业务活动有条不紊地进行，尽量避免错误、舞弊
等现象。查处为辅要求在坚持预防为主的前提下采取内部稽核、内部审计等方式
，加大对不法或无效率行为的查处力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。
预防式控制，是指为防止错误和非法行为的发生，或尽量减少其发生机会所进行
的一种控制。它主要解决“如何能够在一开始就防止错弊的发生”这个问题。例
如对业务人员事先作出明确的指示和实施严格