4．实现管理层的经营方针和目标。
    5．保证国家法律、法规在本单位的贯彻执行。
(二)内部会计控制的原则     
1．内部会计控制应当符合国家有关法律法规以及本单位的实际情况。
2．内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何人都不得拥有
超越内部会计控制的权力。
3．内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务和相关岗位，明
确业务处理过程中的基本控制点，使内部会计控制落实到决策、执行、监督、反
馈等各个环节。
4．内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职
责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间的权责
分明、相互制约、相互监督。
5．内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果
。
6．内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高
，不断修订和完善。
7．单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效负责。
三、内部会计控制的主要方法
1．不相容职务相互分离控制。按照不相容职务相分离的要求，合理设计会计及相
关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括授权批准
、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。
推行职务不相容制度，杜绝高层管理人员交叉任职。交叉任职主要体现在董事长
和总经理为一人，董事会和总经理班子人员重叠。在上市公司中，这一问题虽有
了较大的改变，但从公司制企业的总体上看，仍普遍存在。这种交叉任职的后果
是董事会与总经理班子之间权责不清、制衡力度锐减。关键人大权独揽，一人具
有几乎无所不管的控制权，且常常集控制权、执行权和监督权于一身，并有较大
的任意性。交叉任职违背了内部控制的基本原则，必然带来权责含糊，易于造成
办事程序由一个人操纵的现象出现。事实上，资金调拨、资产处置、对外投资等
方面出现的问题重要原因之一在于交叉任职，董事会缺乏独立性。因此，建立内
部控制框架首先要在组织机构设置和人员配备方面做到董事长和总经理分设、董
事会和总经理班子分设，避免人员重叠。
2．授权批准控制。对涉及会计及相关工作的授权批准的范围权限、程序、责任等
内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员
也必须在授权范围内办理业务。
授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业
务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长；而特殊授权是对办理例外
业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。不论采用哪一种授权批准
方式，企业必须建立授权批准体系，其中包括：
（1）授权批准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳入其范围。
（2）授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准
层次，从而保证各管理层有权亦有责。
（3）授权批准的责任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避
免责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生。
（4）授权批准的程序，应规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批，
以避免越级审批、违规审批的情况发生。单位内部的各级管理层必须在授权范围
内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。
3．会计系统控制。会计系统是指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位交
易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。依据《会计法》
和国家统一的会计制度制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和
2007年4月12日 星期四 
 

高会考试内部会计控制笔记
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